一、什么是Agencia de Exportación服務(wù)的差額征稅？

差額征稅是增值稅鏈條中的特殊計(jì)稅方式，適用于提供跨境代理服務(wù)的企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，國際貨運(yùn)代理服務(wù)、Guía de Reembolso Fiscal代理等服務(wù)，可以扣除支付給境外單位的款項(xiàng)后，按差額計(jì)算銷售額繳納增值稅。

具體到出口代理業(yè)務(wù)，企業(yè)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，扣除代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額作為銷售額。例如代理出口退稅業(yè)務(wù)中，代收的退稅款不計(jì)入應(yīng)稅銷售額。

二、哪些出口代理業(yè)務(wù)適用差額征稅？

• 國際運(yùn)輸代理服務(wù)
  • 海運(yùn)/空運(yùn)/陸運(yùn)代理服務(wù)
  • 多式聯(lián)運(yùn)代理服務(wù)
• 出口退稅申報(bào)代理
  • 報(bào)關(guān)單證代理
  • 外匯核銷代理
• 特殊監(jiān)管區(qū)物流服務(wù)
  • 保稅倉儲(chǔ)代理
  • E-commerce Transfronterizo通關(guān)代理

三、差額征稅的具體計(jì)算方式是什么？

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代收款項(xiàng)）÷（1+6%）×6%

以2025年某出口代理企業(yè)為例：

• 代理服務(wù)費(fèi)：50萬元
• 代收出口退稅款：100萬元
• 應(yīng)申報(bào)銷售額=（50+100-100）÷1.06≈47.17萬元
• 應(yīng)繳增值稅=47.17×6%≈2.83萬元

四、差額征稅需要準(zhǔn)備哪些憑證？

• 代收款項(xiàng)證明文件
  • 外匯管理局的收匯憑證
  • 海關(guān)出具的退稅證明聯(lián)
• 服務(wù)合同條款
  • 明確約定代收款項(xiàng)性質(zhì)
  • 約定款項(xiàng)流轉(zhuǎn)方式
• 銀行流水憑證
  • 收支分賬記錄
  • 境外支付憑證（涉及跨境支付時(shí)）

五、2025年有哪些新的監(jiān)管要求？

根據(jù)國家稅務(wù)總局2024年底發(fā)布的公告，2025年起實(shí)施以下新規(guī)：

• 電子憑證備案制度
  • 所有差額扣除憑證需上傳至金稅四期系統(tǒng)
  • 跨境支付憑證需附加翻譯公證件
• 關(guān)聯(lián)交易特別規(guī)定
  • 關(guān)聯(lián)方代理服務(wù)需提供獨(dú)立交易證明
  • 轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔需單獨(dú)備案
• 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)更新
  • 差額扣除比例超過85%將觸發(fā)稅務(wù)核查
  • 連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)需提供情況說明

六、如何防范差額征稅的常見風(fēng)險(xiǎn)？

• 票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)
  • 案例：某企業(yè)因丟失海關(guān)退稅單，被追繳稅款32萬元
  • 對(duì)策：建立電子檔案雙備份制度
• 核算劃分風(fēng)險(xiǎn)
  • 案例：代理費(fèi)與貨款混淆核算導(dǎo)致多繳稅
  • 對(duì)策：設(shè)置專門科目核算代收代付款
• 政策適用風(fēng)險(xiǎn)
  • 案例：誤將國內(nèi)運(yùn)輸代理適用差額征稅
  • 對(duì)策：建立業(yè)務(wù)類型判定流程圖

七、選擇代理服務(wù)商要注意哪些稅務(wù)問題？

• 查驗(yàn)服務(wù)商的跨境服務(wù)資質(zhì)備案
• 確認(rèn)合同包含代收款項(xiàng)特別條款
• 要求提供增值稅差額征稅備案表復(fù)印件
• 定期獲取代收款項(xiàng)的完稅憑證